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霧霾天氣多發(fā)已成為我國當(dāng)下必須正視的環(huán)境問題。由于我國能源結(jié)構(gòu)以煤炭為主，煤炭燃燒的排放物已成為我國大氣污染的主要來源，因此控制煤炭消費總量、轉(zhuǎn)變增長方式、調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、防治大氣污染，已經(jīng)成為社會各界普遍關(guān)注的熱點。
我國控制煤炭消費，減輕大氣污染勢在必行。國務(wù)院6月14日召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署大氣污染防治10條措施(簡稱“大氣十條”)，涉及煤炭行業(yè)的主要措施包括全面整治燃煤小鍋爐，壓縮下游高耗能行業(yè)落后產(chǎn)能，加快調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，加大天然氣、煤制甲烷等清潔能源供應(yīng)等。
筆者認(rèn)為，這是煤炭資源稅價格改革由從量計征變?yōu)閺膬r計征的好機會。當(dāng)前，我國煤市低迷、煤價屢創(chuàng)新低、煤企降薪裁員、經(jīng)濟通脹壓力減小。這正是進行煤炭資源稅改革的有利契機。我們曾經(jīng)失去過歷史上進行煤炭資源稅改革的好時機，現(xiàn)在的機會一定不能錯過，否則將來煤價上漲又將使得稅改舉步維艱。
煤炭資源稅從量計征帶來的弊端及問題
從量計征是定額征收，是按照煤炭的開采量，以數(shù)量確定一個稅額進行計算，稅額＝數(shù)量×單位稅額；從價計征是定率征收，是按照煤炭銷售的價格、按照一個比率(如5%)來進行計算，稅額＝金額×稅率。
從1994年開始，我國對煤炭資源稅實行從量計征方式，標(biāo)準(zhǔn)為0.3~5元/噸。當(dāng)時開征煤炭資源稅的目的是解決由于政策缺位，長期以來形成的環(huán)境損失等外部成本沒有被納入煤炭價格體系之中，使得煤炭燃燒所造成的環(huán)境問題一直被忽視淡化的問題。
將消耗煤炭資源的企業(yè)產(chǎn)品成本還原為能夠真實反映資源環(huán)境消耗和補償?shù)耐耆杀�，這既是社會成本內(nèi)部化的需要，又是通過對煤炭資源消耗行業(yè)形成倒逼機制，促使其改進工藝和技術(shù)，節(jié)約利用資源，提高資源利用效率的需要。
但事實上，由于我國稅收“費化”情況較為嚴(yán)重，煤炭企業(yè)承擔(dān)著與之相關(guān)的礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)使用費、礦區(qū)使用費等收費，煤炭行業(yè)各類收費遠(yuǎn)高于資源稅。前幾年，煤價持續(xù)上漲，煤炭企業(yè)盈利情況很好。相對于煤炭企業(yè)的收益來說，資源稅從量計征顯得微乎其微，基本發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
同時，從量計征使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，造成資源浪費，不能起到環(huán)境保護和引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用。由于歷史和認(rèn)識上的原因，我國現(xiàn)行的煤炭資源稅制度和相關(guān)規(guī)定，還存在很多問題和不完善的地方，如從量定額征收的方式不能調(diào)節(jié)煤炭資源級差收入，不利于煤炭企業(yè)在同一水平上競爭；現(xiàn)有稅制調(diào)節(jié)能力弱，助長了對煤炭資源的亂采濫挖現(xiàn)象等。
煤炭資源稅改革是大勢所趨
煤炭資源稅改革的意義重大，也是大勢所趨。自2011年起，財政部和國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)實施原油(102.19,0.14,0.14%)、天然氣資源稅由從量計征到從價計征改革，在完成油氣資源稅試點改革之后，煤炭資源稅改革便成為當(dāng)前資源稅改革的重中之重。2012年年初，國家能源局在全國能源工作會議上宣布將研究開征化石能源消費稅，并研究對煤炭資源稅進行從價計征。2012年3月，十一屆全國人大五次會議《政府工作報告》明確指出，2012年我國改革的重點任務(wù)之一是全面深化資源稅改革，擴大從價計征范圍。2012年7月26日，時任財政部部長謝旭人在全國財政廳(局)長座談會上指出，應(yīng)深化資源稅改革，擴大資源稅從價計征范圍。2012年9月13日，國家發(fā)改委批復(fù)《山西省國家資源型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綜合配套改革試驗總體方案》(發(fā)改經(jīng)體［2012］2558號)，提出要完善資源環(huán)境稅收制度，按照“清費立稅”的原則，加快推進煤炭等資源稅改革，將煤炭資源稅由從量計征改為從價定率計征。今年5月24日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)《2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知》，決定將資源稅從價計征范圍擴大到煤炭等應(yīng)稅項目，并力求年內(nèi)取得新進展。由此可以看出，煤炭資源稅由從量計征改革為從價計征已無懸念。
煤炭資源稅由從量計征改為從價計征帶來的影響
資源稅從價計征是國際趨勢，也是煤炭資源稅改革的必由之路。煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，所帶來的影響是巨大的，優(yōu)勢非常明顯。
首先，這符合資源行業(yè)稀缺性特征。從量計征和從價計征的主要區(qū)別在于:從量計征最大的局限在于不能真實地反映煤炭的價格變動狀況和稀缺程度，沒有考慮煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費和對環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價格的變動，也不符合行業(yè)稀缺性特點。從價計征能夠真實地反映煤炭的價格變動情況和稀缺程度，真正體現(xiàn)煤炭資源稅與煤炭消耗之間的本質(zhì)聯(lián)系，有利于提高煤炭的利用效率，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展過度依賴煤炭的局面。
推行煤炭資源稅改革，正是基于當(dāng)前煤炭資源價格變化較大，有些地方對稀缺煤炭資源造成了大量的浪費現(xiàn)象，現(xiàn)行的從量計征標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)當(dāng)前煤炭市場發(fā)展的考慮。煤炭從價計征資源稅能夠改變過去從量計征資源稅對煤炭價格不敏感的現(xiàn)象，增加稅負(fù)彈性，促進煤炭企業(yè)有效開采利用資源，可以有效地將煤炭企業(yè)的短期生產(chǎn)目標(biāo)與資源有效利用的長期目標(biāo)聯(lián)系起來。煤炭資源稅從價計征，可以解決由于煤質(zhì)、發(fā)熱量差異，同類煤炭產(chǎn)品在同區(qū)域銷售價格懸殊較大、稅負(fù)不公的問題，體現(xiàn)資源好、價格賣得高就多繳稅的公平原則。
其次，從量計征改為從價計征，能夠促進企業(yè)采取更多措施節(jié)能減排，從而形成追求可持續(xù)發(fā)展的長效機制。煤炭在使用的過程中，從價計費的比價關(guān)系會顯出煤炭的寶貴，為了利益最大化，煤炭產(chǎn)業(yè)鏈上游、中游、下游的生產(chǎn)廠家都將更注意節(jié)約使用煤炭，盡可能地節(jié)能降耗。這也將形成一種內(nèi)在的激勵機制，企業(yè)會千方百計地開發(fā)有利于節(jié)能降耗的工藝技術(shù)和產(chǎn)品，從而形成符合科學(xué)發(fā)展觀、追求可持續(xù)發(fā)展的長效機制。
第三，從量計征改為從價計征后，煤炭資源稅的稅收調(diào)控作用大為增強，將促進煤炭資源的合理開采。公平的稅負(fù)會使煤炭企業(yè)不得不權(quán)衡銷售價、開采成本、稅費、資金流之間的利弊關(guān)系，促使其投入更多的資金用于煤炭資源的深入開采，有效減少在采礦過程中丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難等現(xiàn)象。隨著價格的逐漸提高，從價計征的調(diào)控作用就體現(xiàn)得更加明顯，有效減少了煤炭資源開采中的浪費現(xiàn)象。
第四，由于煤炭資源稅是地方稅種，改為從價計征后，還會帶來地方收入增加，可以有效緩解目前地方財政普遍緊張的情況。這也是目前甘肅、內(nèi)蒙古等多省區(qū)著力推進煤炭資源稅改革的動力所在。我國很多地方是依靠煤炭資源發(fā)展的，而在煤炭資源開發(fā)過程中，往往伴隨著對土地和水資源等的嚴(yán)重破壞。煤炭資源稅由從量計征改為從價計征后，有助于煤炭產(chǎn)區(qū)將煤炭資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢，使政府能投入比較充裕的資金，用于恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境。
